联盟分析-税务筹划 | ​​​金银首饰零售环节征收消费税规定

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销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产经营单位,应将两类商品划分清楚,分别核算销售额。凡划分不清或不能分别核算的,在生产环节销售的,一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的,一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的,应按销售额全额征收消费税。

纳税义务人

  • 境内从事金银首饰零售业务的单位和个人。
  • 委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的,受托方是纳税人。

零售环节征收消费税的金银首饰范围

  • 仅限于金、银和金基、银基合金首饰,以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰;铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税。
  • 不属于零售环节征税范围:镀金、包金首饰。
  • 不属于消费税征税范围:修理、清洗金银首饰。

税率:5%

计税依据

案例

某商场2019年4月首饰部销售业务如下:釆用以旧换新方式销售金银首饰,该批首饰市场零售价13.56万元,旧首饰作价5.65万元,商场实际收到7.91万元;修理金银首饰取得含税收入2.26万元;零售镀金首饰取得收入6.78万元。该商场当月应纳消费税多少万元。(金银首饰消费税税率5%)

解析】 纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰,应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税;修理、清洗金银首饰不征收消费税;镀金首饰不属于零售环节征收消费税的金银首饰范围,不在零售环节计征消费税。 该商场当月应纳消费税=7.91÷(1+13%)×5%=0.35(万元)。

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